Статьей 249 кодекса. Теория всего. Что не включается в доходы от реализации

Дата: 22.11.2023

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).

3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

(Статья 249 введена Федеральным законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3413)

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса (пункт в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Комментарий к статье 249 НК РФ

Доходы от реализации составляет выручка в денежной или натуральной форме от:
- реализации товаров (работ, услуг);
- продажи имущества (включая ценные бумаги);
- переуступки имущественных прав.

В выручку не включаются косвенные налоги: НДС, акцизы.

Организация может признавать доходы либо методом начисления, либо кассовым методом. При этом следует руководствоваться статьей 271 или пунктами 1 и 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ соответственно. Подробнее об этих методах читайте в комментарии к соответствующим статьям Кодекса.

Консультации и комментарии юристов по ст 249 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 249 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

1. Нарушение ветеринарных правил, повлекшее по неосторожности распространение эпизоотий или иные тяжкие последствия, —

наказывается штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо ограничением свободы на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.

2. Нарушение правил, установленных для борьбы с болезнями и вредителями растений, повлекшее по неосторожности тяжкие последствия, —

наказывается штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо обязательными работами на срок до трехсот шестидесяти часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до двух лет.

Комментарий к Ст. 249 УК РФ

1. Комментируемая статья содержит два самостоятельных состава преступления: нарушение ветеринарных правил (ч. 1) и нарушение правил, установленных для борьбы с болезнями и вредителями растений (ч. 2).

2. Непосредственный объект преступления, предусмотренный в ч. 1 комментируемой статьи, — отношения по охране животных и обеспечению экологической безопасности населения.

Хотя закон не обозначает предмет преступления, такой в данном составе имеется — это дикие и домашние животные.

Ветеринарное законодательство РФ состоит из Закона РФ от 14.05.1993 N 4979-1 «О ветеринарии» (в ред. от 18.07.2011) ; Постановления Правительства РФ от 11.05.1993 N 437 «О мерах по санитарно-эпидемиологической, ветеринарной и фитосанитарной охране территории Российской Федерации» (в ред. от 26.07.2004) , других нормативных правовых актов РФ и субъектов РФ, актов федеральных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления.
———————————
Ведомости РФ. 1993. N 24. Ст. 857; СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 2; 2004. N 27. Ст. 2711; N 35. Ст. 3697; 2005. N 19. Ст. 1752; 2006. N 1. Ст. 10; N 52 (ч. 1). Ст. 5498; 2007. N 1 (ч. 1). Ст. 29; N 30. Ст. 3805; 2008. N 24. Ст. 2801; 2009. N 1. Ст. 17, 21; 2010. N 30. Ст. 3994; N 50. Ст. 6614; 2011. N 29. Ст. 4281; РГ. 2011. N 159, 160.

САПП РФ. 1993. N 20. Ст. 1850; 1999. N 15. Ст. 1824; 2004. N 31. Ст. 3268.

3. С объективной стороны преступление, предусмотренное ч. 1 комментируемой статьи, заключается в нарушении ветеринарных правил, которое может быть совершено как путем действия (продажа больного скота, выгон его в общее стадо и т.п.), так и путем бездействия (невыполнение профилактических мероприятий, невоспрепятствование сбыту зараженной инфекционными болезнями продукции, непринятие мер по уничтожению больных животных и др.).

Обязательным условием наступления уголовной ответственности является наличие последствий в виде эпизоотии (см. коммент. к ст. 248) или иных тяжких последствий (см. коммент. к ст. 246). В частности, иные тяжкие последствия могут заключаться в относительно массовом падеже диких или домашних животных, не имеющем характера эпизоотии, но причинившем значительные убытки либо значительный вред природной среде или охотничьему хозяйству.

Между нарушением правил и преступными последствиями должна быть установлена причинная связь.

4. Состав преступления материальный. Преступление окончено, когда наступили названные в законе последствия. Поскольку комментируемая статья не предусматривает в качестве последствий причинение вреда здоровью человека, наступление такового в этом случае образует совокупность преступлений и квалифицируется по комментируемой статье и ст. 109 либо 118 УК.

5. Субъект нарушения ветеринарных правил — вменяемое физическое лицо 16-летнего возраста. Им могут быть как должностные, так и иные лица, обязанные соблюдать эти правила: работники федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору РФ; владельцы животных; водители транспортных средств, следующие через карантинную территорию; перегонщики скота и др.

6. С субъективной стороны преступление в силу прямого указания закона характеризуется неосторожной формой вины. Лицо, нарушая ветеринарные правила, не предвидит возможности распространения эпизоотии либо наступления иных тяжких последствий, хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должно было и могло их предвидеть (небрежность) либо предвидит возможность наступления названных в законе последствий, но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывает на их предотвращение (легкомыслие).

7. Нарушение правил, установленных для борьбы с болезнями и вредителями растений (ч. 2 комментируемой статьи), имеет непосредственным объектом общественные отношения в сфере охраны флоры и обеспечения экологической безопасности.

8. Предмет преступления — растения, т.е. лесные насаждения, посевы, деревья в садах, огородная растительность, травы, кустарники и т.д.

Правовую базу борьбы с болезнями и вредителями растений составляют международные конвенции, ратифицированные в свое время СССР, к которым присоединилась Россия (например, Соглашение о сотрудничестве в области карантина и защиты растений от вредителей и болезней от 14 декабря 1959 г.); Закон об охране окружающей среды, Федеральный закон от 15.07.2000 N 99-ФЗ «О карантине растений» (в ред. от 18.07.2011) ; соответствующие положения ЛК; указанное выше Постановление Правительства РФ «О мерах по санитарно-эпидемиологической, ветеринарной и фитосанитарной охране территории Российской Федерации» и др.
———————————
Ведомости СССР. 1960. N 27. Ст. 246; N 43. Ст. 396.

СЗ РФ. 2000. N 29. Ст. 3008; 2002. N 30. Ст. 3033; 2004. N 35. Ст. 3607; 2005. N 19. Ст. 1752; 2007. N 1 (ч. 1). Ст. 29; 2008. N 30 (ч. 2). Ст. 3616; РГ. 2011. N 160.

9. С объективной стороны нарушение указанных правил выражается как в совершении действий, запрещенных правилами (например, использование для посева семян, зараженных болезнями), так и в бездействии (например, непринятие мер по истреблению вредителей леса — дубового или сибирского шелкопряда). Нарушением правил будет и несоблюдение условий, порядка и допустимых пределов применения специальных средств (ядохимикатов, специальной техники).

10. Обязательный признак состава преступления — последствия в виде причинения по неосторожности тяжких последствий. К ним по смыслу закона относятся: массовое распространение болезней растений на значительных площадях (эпифитоотия); полное или частичное вынужденное уничтожение либо гибель большого количества сельскохозяйственных культур (например, виноградника, пораженного филлоксерой); гибель или порча семенного или элитного фонда, значительных площадей посевов; уничтожение или повреждение до степени прекращения роста леса; гибель животных, птиц, других элементов природы.

Между нарушением правил и этими последствиями должна быть установлена причинная связь.

11. Состав преступления материальный. Преступление окончено с момента наступления последствий.

При причинении вреда здоровью человека вопрос решается так же, как при применении ч. 1 комментируемой статьи.

12. Субъект преступления — вменяемое, достигшее 16-летнего возраста лицо. Им могут быть как должностные лица федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору, так и иные лица, обязанные соблюдать указанные правила.

13. Субъективная сторона преступления характеризуется неосторожной формой вины. Содержание ее аналогично содержанию вины при нарушении ветеринарных правил.

14. Нарушение ветеринарных правил и правил, установленных для борьбы с болезнями и вредителями растений (ч. 2 комментируемой статьи), имеет сходство с деяниями, предусмотренными ст. ст. 10.1, 10.2, 10.3, 10.6, 10.8 КоАП. Во всех названных административных правонарушениях отсутствуют последствия либо они не относятся к тяжким. Для квалификации по комментируемой статье установление тяжких последствий обязательно.

Новая редакция Ст. 249 НК РФ

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Комментарий к Статье 249 НК РФ

Доходы от реализации составляет выручка в денежной или натуральной форме от:

Реализации товаров (работ, услуг);

Продажи имущества (включая ценные бумаги);

Переуступки имущественных прав.

В выручку не включаются косвенные налоги: НДС, акцизы. Организация может признавать доходы либо методом начисления, либо кассовым методом. При этом следует руководствоваться ст. 271 или п. п. 1 и 2 ст. 273 НК РФ соответственно. Подробнее об этих методах, читайте в комментарии к соответствующим статьям Кодекса.

Другой комментарий к Ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации

Понятие реализации содержится в статье 39 НК. Перечня доходов от реализации НК не устанавливает, следовательно, к ним относятся все расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, работ и услуг.

Положения статьи 249 НК РФ используются в следующих статьях:

Порядок определения доходов. Классификация доходов
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.
Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества
8. Доходы налогоплательщиков - управляющих товарищей в виде сумм вознаграждения за ведение общих дел товарищей включаются у них в состав доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ.